  
淺談企業(yè)管理中的合理節(jié)稅籌劃
——五年后的控股集團(tuán)
資產(chǎn)財(cái)務(wù)部 孫茜
2013年12月控股公司正式更名為濟(jì)南市投資控股集團(tuán)有限公司，這是一個(gè)歷史性的時(shí)刻，標(biāo)志著集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)、管理又上了一個(gè)嶄新的臺(tái)階。在“五化”發(fā)展戰(zhàn)略和“A+4”模式框架下，集團(tuán)這個(gè)大家庭的成員越來(lái)越壯大，企業(yè)管理就顯得更為重要，而企業(yè)管理中的合理節(jié)稅籌劃是一項(xiàng)不可或缺的部分，作為一名財(cái)務(wù)人員，就自己的本職工作淺談一下合理節(jié)稅籌劃對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。
合理節(jié)稅籌劃對(duì)企業(yè)和國(guó)家都具有重要的作用，對(duì)企業(yè)而言在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，在履行好納稅義務(wù)的前提下，籌劃得當(dāng)用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)和可用資金，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身價(jià)值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對(duì)國(guó)家而言，稅收籌劃可以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，逐步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而更好、更快的發(fā)揮國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控職能，有利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的大潮帶給我們?nèi)碌默F(xiàn)代企業(yè)納稅理念，合理節(jié)稅籌劃，是如何在不違反國(guó)家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排，盡可能的減輕稅負(fù)，最終為納稅人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)，它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。下面對(duì)稅收籌劃的有關(guān)問(wèn)題及操作技巧作一淺析。
一、稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)
成功的稅收籌劃既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對(duì)政府、對(duì)企業(yè)都有利。因此，在現(xiàn)階段，稅收籌劃也就自然成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的有機(jī)組成部分。
二、稅收籌劃是一個(gè)普法的過(guò)程更能增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)
稅收籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎(chǔ)，稅收籌劃實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過(guò)程，而企業(yè)把運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識(shí)的增強(qiáng)奠定了基礎(chǔ)。
三、稅收籌劃可以充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用
優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進(jìn)落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國(guó)宏觀調(diào)控的主要內(nèi)容。為了達(dá)到這一目標(biāo)，我國(guó)充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定中都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。這體現(xiàn)了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。這就使納稅人有更多的選擇機(jī)會(huì)，納稅人對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負(fù)、獲利最優(yōu)，但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無(wú)疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。
四、稅收籌劃的過(guò)程是輔助國(guó)家稅法完善的過(guò)程和對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向正確性和有效性加以檢驗(yàn)的過(guò)程
企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)則條款，而政府則可以通過(guò)稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速和促進(jìn)稅法的完善。
五、稅收籌劃是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營(yíng)管理水平的手段之一
經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的完善，決定了企業(yè)只有不斷壯大自身實(shí)力、提高競(jìng)爭(zhēng)水平才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)取勝的法寶之一，節(jié)約稅收支出如同增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同等重要的意義。稅收籌劃不僅有利于獲取成本優(yōu)勢(shì)，而且能增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)、決策能力和準(zhǔn)確度，有效維護(hù)企業(yè)權(quán)益，使自身價(jià)值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。
六、稅收籌劃根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)、不同的稅種有著截然不同的籌劃方法，本文主要淺談房地產(chǎn)業(yè)的一些籌劃方法及案例
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是一種資金投入量相當(dāng)大的行業(yè)，很多時(shí)候會(huì)面臨資金短缺的問(wèn)題，要么自籌資金（貸款），要么以一種墊資讓利的形式與有能力墊資的施工單位合作，但如果利用好稅收優(yōu)惠政策墊資未必會(huì)讓利。
案例：一家房地產(chǎn)公司正在開(kāi)發(fā)三棟住宅樓，取得土地使用權(quán)所支付的價(jià)款15000萬(wàn)元，工程預(yù)算造價(jià)為10000萬(wàn)元，可售面積80000㎡，售價(jià)7300元/㎡，開(kāi)發(fā)成本2600元/㎡，與開(kāi)發(fā)有關(guān)的管理及銷(xiāo)售費(fèi)用為1750萬(wàn)元。
方案一：不墊資方案
在不墊資的情況下佳易公司按照下調(diào)10%工程造價(jià)與施工單位簽訂合同，先期支付70%計(jì)量款，主體工程封頂并驗(yàn)收合格后10日內(nèi)付至工程價(jià)款的95%，5%質(zhì)保金在質(zhì)保期結(jié)束后付清。佳易公司從銀行貸款，利息費(fèi)用為價(jià)款的10% 即1000萬(wàn)元。
1、計(jì)算土地增值稅：
（1）銷(xiāo)售額：8×7300=58400萬(wàn)元
（2）扣除項(xiàng)目：
取得土地使用權(quán)所支付的金額：15000萬(wàn)元
開(kāi)發(fā)成本：本方案工程造價(jià)下調(diào)10% 即10000×10%=1000萬(wàn)元，調(diào)整后開(kāi)發(fā)成本：2600×8-1000=19800萬(wàn)元
開(kāi)發(fā)費(fèi)用：稅務(wù)局規(guī)定財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的5% 以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本”金額之和的10% 以內(nèi)計(jì)算扣除。公司判斷是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，關(guān)鍵在于利息支出占開(kāi)發(fā)成本的比例，如果超過(guò)5%，則提供證明比較有利，如果沒(méi)超出，則不提供比較有利。（15000+19800）×5%=1740萬(wàn)元大于利息1200萬(wàn)元，所以開(kāi)發(fā)費(fèi)用為（15000+19800）×10%=3480萬(wàn)元。
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：58400×5.65%=3299萬(wàn)元
加計(jì)20% 扣除：（15000+19800）×20%=6960萬(wàn)元
扣除項(xiàng)目合計(jì)：15000+19800+3480+6960+3299=48539萬(wàn)元
（3）增值額:58400-48539=9861萬(wàn)元
（4）適用稅率：9861÷48539×100%=20.32%,適用稅率30%，速算扣除數(shù)為0。
（5）土地增值稅：9861×30%=2958.3萬(wàn)元
2、計(jì)算凈利潤(rùn)：
（1）利潤(rùn)總額58400-15000-19800-1750-1000-2958.3-3299=
14592.7萬(wàn)元
（2）企業(yè)所得稅：14592.7×25%=3648.18萬(wàn)元
（3）凈利潤(rùn)：14592.7-3648.18=10944.52萬(wàn)元
方案二：墊資方案
公司與一家建筑企業(yè)簽訂施工合同，施工單位墊資至主體封頂，工程驗(yàn)收合格后10日內(nèi)一次性支付95%的工程價(jià)款，5%質(zhì)保金在質(zhì)保期結(jié)束后付清，由于對(duì)方墊資施工，工程價(jià)款不再做任何比例下調(diào)。
1、計(jì)算土地增值稅：
（1）銷(xiāo)售額：8×7300=58400萬(wàn)元
（2）扣除項(xiàng)目：
取得土地使用權(quán)所支付的金額：15000萬(wàn)元
開(kāi)發(fā)成本：2600×8=20800萬(wàn)元
開(kāi)發(fā)費(fèi)用：（15000+20800）×10%=3580萬(wàn)元
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：58400×5.65%=3299萬(wàn)元
加計(jì)20% 扣除：（15000+20800）×20%=7160萬(wàn)元
扣除項(xiàng)目合計(jì)：15000+20800+3580+7160+3299=49839萬(wàn)元
（3）增值額:58400-49839=8561萬(wàn)元
（4）適用稅率：8561÷49839×100%=17.18%
（5）土地增值稅：由于該土地用于開(kāi)發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目的20%，根據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。
2、計(jì)算凈利潤(rùn)：
（1）利潤(rùn)總額58400-15000-20800-1750-3299=17551萬(wàn)元
（2）企業(yè)所得稅：17551×25%=4387.75萬(wàn)元
（3）凈利潤(rùn)：17551-4387.75=13163.25萬(wàn)元
由以上計(jì)算過(guò)程可以看出，不墊資讓利的方案凈利潤(rùn)為10944萬(wàn)元，墊資讓利方案的凈利潤(rùn)為13163萬(wàn)元。按常理推斷，在房地產(chǎn)公司資金緊張的情況下，尋求施工企業(yè)進(jìn)行墊資并讓利于施工企業(yè)，公司成本必將增加，凈利潤(rùn)應(yīng)該有所下降，但本案例卻相反，讓利比不讓利的凈利潤(rùn)多2219萬(wàn)元，是什么原因?qū)е氯绱瞬町惸兀?SPAN lang=EN-US>
第一，如果不考慮稅收政策的影響且能夠自行融資，那么墊資讓利決策實(shí)際上就是公司自行融資的融資成本與墊資讓利成本之間的比較，若自行融資成本高于墊資讓利成本，公司可選墊資方案，反之選擇自行融資。但是由于稅收政策的影響，可能會(huì)改變這一決策結(jié)果。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目的20%的，免征土地增值稅。本案例中墊資讓利方案的1000萬(wàn)元讓利成本計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，導(dǎo)致扣除項(xiàng)目的金額增大，使得增值額與扣除項(xiàng)目之比小于20%，故可免征土地增值稅，僅此一項(xiàng)就使凈利潤(rùn)比不墊資方案增加2219萬(wàn)元。
第二，本案例是一個(gè)特例，不墊資方案的增值額與扣除項(xiàng)目之比小于20%，墊資讓利方案優(yōu)于不墊資方案，其他情況會(huì)不會(huì)是這樣呢？不墊資方案與墊資讓利方案的增值額與扣除項(xiàng)目之比可能出現(xiàn)均大于或小于20%，一個(gè)大于一個(gè)小于20%的三種情況，我們分情況分析。
（1）如不墊資方案與墊資讓利方案的增值額與扣除項(xiàng)目之比均小于20%，由于兩種方案都不需繳納土地增值稅，墊資讓利方案下房屋開(kāi)發(fā)成本比不墊資方案多1000萬(wàn)元，墊資讓利方案下的財(cái)務(wù)費(fèi)用比不墊資方案少1000萬(wàn)元，他們對(duì)利潤(rùn)的影響是一樣的，但前提是融資成本和墊資成本是一樣的，在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)不一樣，如果二者不同，決策時(shí)只需比較自行融資成本與墊資讓利成本即可，這種情況稅務(wù)籌劃空間不大。
（2）如不墊資方案與墊資讓利方案的增值額與扣除項(xiàng)目之比均大于20%，假設(shè)將售價(jià)提高到7500元，由于墊資讓利方案中的開(kāi)發(fā)成本比不墊資方案下的成本多1000萬(wàn)元，從而分別使得期間費(fèi)用的扣除額和加計(jì)扣除額多扣除100萬(wàn)元和200萬(wàn)元，即總的多扣1300萬(wàn)元，進(jìn)而使得應(yīng)納的土地增值稅少390萬(wàn)元，最終使得墊資讓利方案下的凈利潤(rùn)比不墊資方案的凈利潤(rùn)多292.5萬(wàn)元。這種情況下只要兩種方案增值稅率都處在一個(gè)檔次，其凈利潤(rùn)的差額是固定的。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是納稅人的必然選擇。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，從合理避稅的角度來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)（財(cái)富、價(jià)值）最大化的基礎(chǔ)前提。因此我們不僅強(qiáng)調(diào)避稅，更要強(qiáng)調(diào)在履行納稅義務(wù)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本、減少稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上開(kāi)展合理的避稅，這也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的總體要求，更是控股集團(tuán)未來(lái)發(fā)展的必備條件。
|
當(dāng)前位置：